Η Κύπρος επεκτείνει το δίκτυο συνθηκών από την 1η Ιανουαρίου 2021 – Φόρος

περίληψη των κυριότερων σημείων

Το δίκτυο της διπλής φορολογίας της Κύπρου επεκτάθηκε περαιτέρω με δύο νέες φορολογικές συνθήκες που συνήφθησαν με την Αίγυπτο και το Καζακστάν. Επιπλέον, ισχύει ένα πρωτόκολλο για την τροποποίηση της υφιστάμενης φορολογικής συνθήκης με τη Ρωσία.

Αυτό το άρθρο συνοψίζει τις βασικές διατάξεις των νέων φορολογικών συνθηκών και του τροποποιητικού πρωτοκόλλου που ισχύουν από την 1η Ιανουαρίου 2021.

Λεπτομερής συζήτηση

Συνθήκη με την Αίγυπτο

Η συνθήκη με την Αίγυπτο (η Συνθήκη) προβλέπει παρακράτηση φόρου 5% στα μερίσματα εάν ο πραγματικός δικαιούχος αυτού του μερίσματος είναι μια εταιρεία (εκτός από μια εταιρική σχέση) που κατέχει άμεσα τουλάχιστον το 20% του κεφαλαίου της εταιρείας που πληρώνει τα μερίσματα καθ ‘όλη τη διάρκεια περίοδος 365 ημερών που περιλαμβάνει την ημέρα πληρωμής του μερίσματος. Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις, ο παρακρατούμενος φόρος είναι 10% του ακαθάριστου ποσού των καταβληθέντων μερισμάτων, με την προϋπόθεση ότι ο δικαιούχος είναι ο πραγματικός δικαιούχος των μερισμάτων.

Σε περίπτωση που μια ξένη επιχείρηση ενός Συμβαλλόμενου Κράτους έχει μόνιμη εγκατάσταση (PE) στο άλλο συμβαλλόμενο κράτος / κράτος προέλευσης, η Συνθήκη δίνει το δικαίωμα στο κράτος προέλευσης στο οποίο υπάρχει μια PE να επιβάλει παρακράτηση φόρου 5% στα κέρδη διαβιβάστηκε στα ξένα κεντρικά γραφεία ενός PE.

Επιπλέον, η Συνθήκη προβλέπει παρακράτηση φόρου 10% επί του ακαθάριστου ποσού των δικαιωμάτων και των τόκων που καταβάλλονται υπό τον όρο ότι ο δικαιούχος είναι ο πραγματικός δικαιούχος τέτοιων εσόδων.

Γενικά, τα κέρδη κεφαλαίου φορολογούνται μόνο στο Συμβαλλόμενο Κράτος στο οποίο κατοικεί ο εκχωρητής, εκτός από τα κέρδη που σχετίζονται με την ακίνητη περιουσία και τα κέρδη από την εκποίηση κινητής περιουσίας μιας PE για την οποία η δικαιοδοσία προέλευσης διατηρεί φορολογικά δικαιώματα.

Ωστόσο, κέρδη κεφαλαίου που προκύπτουν από κάτοικο ενός Συμβαλλόμενου Κράτους από την πώληση μετοχών ή οποιωνδήποτε άλλων συγκρίσιμων συμφερόντων σε εταιρείες πλούσιες σε ακίνητα (δηλαδή, που προέρχονται περισσότερο από το 50% της αξίας τους, άμεσα ή έμμεσα, από ακίνητα), σε οποιαδήποτε χρόνος κατά τη διάρκεια των 365 ημερών πριν από την πώληση, μπορεί επίσης να φορολογηθεί στην κατάσταση προέλευσης. Επιπλέον, τα κέρδη που προέρχονται από κάτοικο ενός Συμβαλλόμενου Κράτους από την πώληση μετοχών, συγκρίσιμων συμφερόντων, κινητών αξιών ή άλλων δικαιωμάτων (εκτός από αυτά που αναφέρονται παραπάνω για εταιρείες πλούσιες σε ακίνητα) μιας εταιρείας που είναι κάτοικος του άλλου Συμβαλλόμενου Κράτους μπορεί να είναι φορολογείται σε αυτό το άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος εάν ο αποξενωτής, ανά πάσα στιγμή κατά τη διάρκεια των 365 ημερών που προηγούνται αυτής της πώλησης, κατείχε άμεσα ή έμμεσα τουλάχιστον το 20% της εν λόγω εταιρείας.

Οι παραπάνω διατάξεις δεν ισχύουν για την πώληση μετοχών εισηγμένων σε εγκεκριμένο χρηματιστήριο.

Το άρθρο 28 της Συνθήκης περιλαμβάνει έλεγχο βασικού σκοπού σύμφωνα με την οποία δεν χορηγείται όφελος βάσει της Συνθήκης για στοιχείο εισοδήματος ή κεφαλαίου εάν είναι λογικό να συμπεράνουμε, λαμβάνοντας υπόψη όλα τα σχετικά γεγονότα και περιστάσεις, ότι η απόκτηση αυτού του οφέλους ήταν ένα από τα τους κύριους σκοπούς οποιασδήποτε ρύθμισης ή συναλλαγής που προέκυψε άμεσα ή έμμεσα σε αυτό το όφελος, εκτός εάν αποδειχθεί ότι η παροχή αυτού του οφέλους υπό αυτές τις συνθήκες θα ήταν σύμφωνη με τον σκοπό και τον σκοπό των σχετικών διατάξεων της Συνθήκης.

Η Συνθήκη περιλαμβάνει επίσης ένα άρθρο σχετικά με τη φορολόγηση των υπεράκτιων δραστηριοτήτων σε σχέση με την εξερεύνηση ή εκμετάλλευση του βυθού και του υπεδάφους και των φυσικών τους πόρων (συμπεριλαμβανομένης της εγκατάστασης και εκμετάλλευσης αγωγών και άλλων εγκαταστάσεων κάτω ή πάνω από την επιφάνεια της θάλασσας) που υπερισχύει άλλες διατάξεις της Συνθήκης. Η συμπερίληψη αυτού του άρθρου είναι πολύ σημαντική και για τις δύο χώρες, δεδομένης της πρόσφατης ανακάλυψης σημαντικών αποθεμάτων πετρελαίου και φυσικού αερίου στις αντίστοιχες αποκλειστικές οικονομικές ζώνες τους.

Η Συνθήκη μεταξύ Κύπρου και Αιγύπτου ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 2021 και για τις δύο χώρες και αντικαθιστά τη Συνθήκη Φόρου Εισοδήματος Κύπρου-Αιγύπτου (1993).

Συνθήκη με το Καζακστάν

Η συνθήκη με το Καζακστάν (η Συνθήκη) προβλέπει παρακράτηση φόρου 5% στα μερίσματα εάν ο πραγματικός δικαιούχος είναι μια εταιρεία (εκτός από μια εταιρική σχέση) που κατέχει άμεσα τουλάχιστον το 10% του κεφαλαίου της εταιρείας πληρωμής μερισμάτων. Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις, ο παρακρατούμενος φόρος είναι 15% του ακαθάριστου ποσού των καταβληθέντων μερισμάτων.

Σε περίπτωση που μια ξένη επιχείρηση ενός Συμβαλλόμενου Κράτους έχει PE στο άλλο συμβαλλόμενο / πηγαίο κράτος, η Συνθήκη δίνει το δικαίωμα στο κράτος προέλευσης στο οποίο υπάρχει μια PE να επιβάλει παρακράτηση φόρου 5% στα κέρδη που μεταφέρονται στο αλλοδαπό έδρα ενός PE.

Επιπλέον, η Συνθήκη προβλέπει παρακράτηση φόρου 10% επί του ακαθάριστου ποσού των τόκων εάν ο δικαιούχος είναι ο πραγματικός δικαιούχος τέτοιων τόκων. Ωστόσο, εάν ο πραγματικός δικαιούχος τέτοιου ενδιαφέροντος είναι η Κυβέρνηση ή μια πολιτική υποδιαίρεση, μια κεντρική ή τοπική αρχή, η Κεντρική Τράπεζα ή οποιοδήποτε άλλο χρηματοπιστωτικό ίδρυμα που ανήκει εξ ολοκλήρου στην Κυβέρνηση, δεν θα πρέπει να ισχύει παρακράτηση φόρου.

Η Συνθήκη προβλέπει επίσης παρακράτηση φόρου 10% στο ακαθάριστο ποσό των δικαιωμάτων, εάν ο δικαιούχος είναι ο πραγματικός δικαιούχος τέτοιων δικαιωμάτων.

Γενικά, τα κέρδη κεφαλαίου φορολογούνται μόνο στο Συμβαλλόμενο Κράτος στο οποίο κατοικεί ο εκχωρητής, εκτός από τα κέρδη που σχετίζονται με την ακίνητη περιουσία και τα κέρδη από την εκποίηση κινητής περιουσίας μιας PE για την οποία η δικαιοδοσία προέλευσης διατηρεί φορολογικά δικαιώματα. Ωστόσο, τα κέρδη κεφαλαίου που προκύπτουν από έναν κάτοικο ενός Συμβαλλόμενου Κράτους από την πώληση μετοχών (εκτός από μετοχές που είναι εισηγμένες σε εγκεκριμένο χρηματιστήριο) ή συγκρίσιμα συμφέροντα στο κεφάλαιο εταιρειών πλούσιων σε ακίνητα (δηλαδή, που αντλούν περισσότερο από το 50% της αξίας τους άμεσα ή έμμεσα, από ακίνητη περιουσία) μπορεί επίσης να φορολογείται στην κατάσταση προέλευσης.

Το άρθρο 29 της Συνθήκης περιλαμβάνει έλεγχο βασικού σκοπού σύμφωνα με την οποία δεν παρέχεται όφελος βάσει της Συνθήκης για στοιχείο εισοδήματος εάν είναι λογικό να συμπεράνουμε, λαμβάνοντας υπόψη όλα τα σχετικά γεγονότα και περιστάσεις, ότι η απόκτηση αυτού του οφέλους ήταν ένα από τα κύρια σκοπούς οποιασδήποτε ρύθμισης ή συναλλαγής που προέκυψε άμεσα ή έμμεσα σε αυτό το όφελος, εκτός εάν αποδειχθεί ότι η παροχή αυτού του οφέλους υπό αυτές τις συνθήκες θα ήταν σύμφωνη με τον σκοπό και τον σκοπό των σχετικών διατάξεων της Συνθήκης.

Η Συνθήκη περιλαμβάνει επίσης ένα άρθρο σχετικά με τη φορολόγηση των υπεράκτιων δραστηριοτήτων σε σχέση με την εξερεύνηση ή εκμετάλλευση του βυθού και του υπεδάφους και των φυσικών τους πόρων (συμπεριλαμβανομένης της εγκατάστασης και εκμετάλλευσης αγωγών και άλλων εγκαταστάσεων κάτω ή πάνω από την επιφάνεια της θάλασσας) που υπερισχύει άλλες διατάξεις της Συνθήκης.

Η Συνθήκη μεταξύ Κύπρου και Καζακστάν ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 2021 και για τις δύο χώρες. Ωστόσο, οι διατάξεις του Άρθρου 27 (Βοήθεια συλλογής) δεν θα ισχύουν έως ότου η Κύπρος επιβεβαιώσει μέσω διπλωματικών οδών ότι είναι σε θέση να παράσχει τέτοια βοήθεια βάσει του εσωτερικού της δικαίου.

Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τη Συνθήκη με το Καζακστάν, βλ. EY Global Tax Alert, η συνθήκη διπλού φόρου Κύπρου-Καζακστάν τίθεται σε ισχύ, με ημερομηνία 23 Ιανουαρίου 2020.

Πρωτόκολλο στην υφιστάμενη συνθήκη με τη Ρωσία

Το Πρωτόκολλο αναθεωρεί τις διατάξεις του Άρθρου 10 της Συνθήκης με τη Ρωσία (η Συνθήκη) και προβλέπει ότι ο συνήθης / συνήθης συντελεστής παρακράτησης φόρου στα μερίσματα είναι 15% (προηγουμένως 10%) υπό την προϋπόθεση ότι ο αποδέκτης του μερίσματος είναι ο πραγματικός δικαιούχος αυτών των μερισμάτων. μέρισμα. Ο παρακρατούμενος φόρος μειώνεται στο 5% εάν ο παραλήπτης είναι κάτοικος του άλλου Συμβαλλόμενου Κράτους και ο πραγματικός δικαιούχος αυτών των μερισμάτων και είναι ένα από τα ακόλουθα:

  1. α) ασφαλιστική επιχείρηση ή συνταξιοδοτικό ταμείο ·
  2. β) Μια εταιρεία της οποίας οι μετοχές είναι εισηγμένες σε ένα εισηγμένο χρηματιστήριο υπό τον όρο ότι ο παραλήπτης κατέχει άμεσα τουλάχιστον το 15% του κεφαλαίου της εταιρείας πληρωμής μερίσματος για τουλάχιστον 365 ημέρες και τουλάχιστον το 85% των μετοχών ψήφου του παραλήπτη είναι δωρεάν (δηλ. εισηγμένη στο κοινό) ·
  3. γ) Η κυβέρνηση ή μια πολιτική υποδιαίρεση ή μια τοπική αρχή ·
  4. δ) Η Κεντρική Τράπεζα.

Επιπλέον, το Πρωτόκολλο αναθεωρεί τις διατάξεις του άρθρου 11 της Συνθήκης και προβλέπει ότι το τυπικό / συνηθισμένο επιτόκιο είναι 15% εάν ο αποδέκτης είναι ο πραγματικός δικαιούχος τέτοιων τόκων (προηγουμένως δεν υπήρχε παρακράτηση φόρου). Ωστόσο, το Πρωτόκολλο προβλέπει μειωμένους συντελεστές παρακράτησης στην πηγή, όπως εξηγείται παρακάτω.

Δεν υπάρχει παρακράτηση φόρου επί των τόκων που καταβάλλονται σε κάτοικο του άλλου Συμβαλλόμενου Κράτους, ο οποίος είναι ο πραγματικός δικαιούχος των τόκων, εάν:

  1. Α) Ο πραγματικός δικαιούχος είναι ένα από τα ακόλουθα:
  2. i) ασφαλιστική επιχείρηση ή συνταξιοδοτικό ταμείο ·
  3. ii) Η κυβέρνηση ενός Συμβαλλόμενου Κράτους ή μια πολιτική υποδιαίρεση ή μια τοπική αρχή αυτού,

iii) Η Κεντρική Τράπεζα αυτού του κράτους επαφής ·

  1. iv) Τράπεζα.

Ή

  1. Β) Ο τόκος καταβάλλεται για κρατικά ομόλογα, εταιρικά ομόλογα ή ευρωομόλογα, τα οποία είναι εισηγμένα σε αναγνωρισμένο χρηματιστήριο.

Επιπλέον, ο παρακρατούμενος φορολογικός συντελεστής μειώνεται στο 5% εάν ο παραλήπτης είναι ο πραγματικός δικαιούχος των τόκων και είναι εταιρεία που είναι κάτοικος του άλλου Συμβαλλόμενου Κράτους των οποίων οι μετοχές είναι εισηγμένες σε αναγνωρισμένο χρηματιστήριο υπό τον όρο ότι ο παραλήπτης κατέχει άμεσα τουλάχιστον 15% του κεφαλαίου της εταιρείας που καταβάλλει τους τόκους για τουλάχιστον 365 ημέρες και τουλάχιστον το 85% των μετοχών ψήφου του παραλήπτη είναι δωρεάν.

Το Πρωτόκολλο μεταξύ Κύπρου και Ρωσίας ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 2021 και για τις δύο χώρες.

Άλλες εξελίξεις

Κατά το 2020, η Κύπρος μονογράφησε ένα τροποποιητικό πρωτόκολλο της συνθήκης με τη Γερμανία και υπέγραψε ένα τροποποιητικό πρωτόκολλο για την ενημέρωση της συνθήκης με την Ελβετία. Το τροποποιητικό πρωτόκολλο μεταξύ Κύπρου και Ελβετίας δεν έχει τεθεί ακόμη σε ισχύ.

2021g-000827-21gbl-cyprus-expands-treaty-network-as-of-1-January-2021.pdf (ey-vx.com)

Το περιεχόμενο αυτού του άρθρου προορίζεται να παρέχει έναν γενικό οδηγό για το θέμα. Θα πρέπει να αναζητήσετε ειδικές συμβουλές σχετικά με τις συγκεκριμένες περιστάσεις σας.

.Source