Η φορολογική μεταχείριση των τόκων – φόρος

A. ΕΙΣΑΓΩΓΗ

Με αυτήν τη δημοσίευση σκιαγραφούμε τις κύριες διατάξεις των φορολογικών νόμων σε σχέση με τη φορολογική μεταχείριση των εσόδων από τόκους και των εξόδων τόκων και επεξεργαζόμαστε τα διάφορα διαθέσιμα προγράμματα χρηματοδότησης.

Β. Η ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ

Γενικά, εφαρμόζονται οι φορολογικοί νόμοι στην Κύπρο
μόνο στους φορολογούμενους της Κύπρου, τόσο άτομα όσο και εταιρείες, για το παγκόσμιο εισόδημά τους.

(Ι) Ορισμός του φορολογούμενου

1. Στην περίπτωση ενός ατόμου – σημαίνει άτομο που μένει στην Κύπρο για μία ή περισσότερες περιόδους που υπερβαίνουν, συνολικά 183 ημέρες στο έτος αξιολόγησης.
2. Στην περίπτωση εταιρείας – σημαίνει εταιρεία της οποίας “διαχείριση και έλεγχος” ασκείται στην Κύπρο.

Η διαχείριση και ο έλεγχος μιας εταιρείας ασκείται από το διοικητικό συμβούλιο. Η ιθαγένεια ή η κατοικία των μετόχων δεν έχει σημασία. Είναι επίσης άσχετο από την καταχώριση της εταιρείας, είτε στην Κύπρο είτε στο εξωτερικό. Η ενσωμάτωση στην Κύπρο δεν αρκεί για να χαρακτηριστεί η εταιρεία ως φορολογικός κάτοικος Κύπρου. Δεν υπάρχει ορισμός στο Νόμο ως προς την έννοια του
“διαχείριση και έλεγχος”.

Οι κύριοι παράγοντες που θα εντοπίσουν αυτό το ζήτημα είναι:

• Ο τόπος των συναντήσεων των διευθυντών. Όπου λαμβάνονται οι αποφάσεις του διοικητικού συμβουλίου. Αυτός ο παράγοντας αντιμετωπίζεται ως ο πιο κρίσιμος.
• Η κατοικία των διευθυντών ή τουλάχιστον η πλειοψηφία αυτών ·
• Ο βαθμός ελέγχου που ασκούν οι διευθυντές στις αποφάσεις της εταιρείας.
• Είτε οι διευθυντές σκέφτονται και αποφασίζουν για τις κρίσιμες αποφάσεις διαχείρισης που επηρεάζουν την επιχείρηση της εταιρείας ή απλά ακολουθούν οδηγίες και σφραγίδα.
• Όπου διαμορφώνεται η γενική πολιτική της εταιρείας και από ποιον.

Οι κάτοικοι Κύπρου δεν φορολογούνται στην Κύπρο. Παρά τον γενικό αυτό κανόνα, οι μη κάτοικοι που έχουν εισόδημα από την Κύπρο (εισόδημα πηγής Κύπρου), δηλαδή μέσω μόνιμης εγκατάστασης, φορολογούνται στην Κύπρο μόνο ως προς αυτό το εισόδημα της Κύπρου.

Για μια λεπτομερή ανάλυση ως προς τη δυνατότητα εφαρμογής των φορολογικών νόμων, παρακαλούμε δείτε τη δημοσίευσή μας “Το τεστ διαχείρισης και ελέγχου – φορολογία της Κύπρου και των ξένων εταιρειών” καθώς και τη δημοσίευσή μας
“Μετανάστευση και συνταξιοδότηση στην Κύπρο – Η φορολογική πτυχή”.

(II) Φορολογία εσόδων από τόκους

Η φορολογία επί των εσόδων από τόκους επιβάλλεται σύμφωνα με: –

• Ο “νόμος περί φόρου εισοδήματος” · ή
• Η «Ειδική αμυντική συνεισφορά για τη Δημοκρατία» ».

Η ισχύς καθενός από τους παραπάνω νόμους (εφεξής “ο νόμος”) εξαρτάται από το είδος του εισοδήματος από τόκους που θα αποκτήσει ένα άτομο και χωρίζεται σε δύο κύριες κατηγορίες:

1. Τόκοι που αποκτήθηκαν από τις συνήθεις δραστηριότητες της επιχείρησης ή συνδέεται στενά με αυτές τις δραστηριότητες.
   • Σε αυτήν την περίπτωση, ο τόκος αντιμετωπίζεται ως ενεργός τόκος και θεωρείται ως εισόδημα από διαπραγμάτευση και φορολογείται σύμφωνα με τον Νόμο περί Φορολογίας Εισοδήματος με συντελεστή 12,5% για τυχόν προκύπτον καθαρά φορολογητέα κέρδη
2. Έσοδα από τόκους δεν αποκτήθηκε από τις συνήθεις δραστηριότητες της επιχείρησης ή συνδέονται στενά με αυτές τις δραστηριότητες.
   • Σε αυτήν την περίπτωση, ο τόκος θεωρείται παθητικός τόκος και φορολογείται βάσει του φόρου εισφοράς ειδικής άμυνας με συντελεστή 30% επί των εσόδων από τόκους που έχουν συγκεντρωθεί ή πιστωθεί.

(III) Ερμηνεία “συνήθων δραστηριοτήτων” και “δραστηριοτήτων που συνδέονται στενά με τις συνήθεις δραστηριότητες”

Δεδομένου ότι ο ορισμός του τι θεωρείται “συνήθεις δραστηριότητες” ή δραστηριότητες που συνδέονται στενά με τις συνήθεις δραστηριότητες “δεν προσδιορίζεται σαφώς στο Νόμο, ο Επίτροπος του Φόρου Εισοδήματος, έχει ερμηνεύσει τις παραπάνω διατάξεις του Νόμου σε ξεχωριστή εγκύκλιο ως εξής:

1. Τόκοι που αποκτήθηκαν “από τις συνήθεις δραστηριότητες της επιχείρησης“: –

Αυτός ο τύπος ενδιαφέροντος θεωρείται: –

α) Το συμφέρον των τραπεζικών επιχειρήσεων.

Αυτή η κατηγορία περιλαμβάνει όλες τις τράπεζες, τα συνεταιριστικά πιστωτικά ιδρύματα και τις επιχειρήσεις που έχουν ως κύριο σκοπό τη χορήγηση δανείων όπως η Housing Finance Corporation.

σι) Ο τόκος που αποκτάται από εταιρείες χρηματοδότησης.

Αυτές είναι οι εταιρείες που παρέχουν χρηματοδότηση με τη μέθοδο των συμβάσεων μίσθωσης – αγοράς ή χρηματοδοτικής μίσθωσης ή οποιουδήποτε άλλου τύπου χρηματοδότησης.

Στην πραγματικότητα, το ενδιαφέρον που λαμβάνουν ή πιστώνονται οι τράπεζες και τα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα ή οι εταιρείες χρηματοδότησης, θεωρείται ως εισόδημα από συναλλαγές και ΔΕΝ υπόκειται σε φόρο εισφοράς ειδικής άμυνας, αλλά υπόκειται μόνο στο φόρο εισοδήματος στο 12,5% για τυχόν καθαρά κέρδη που προκύπτουν.

2. Τόκοι που αποκτώνται από το “δραστηριότητες που συνδέονται στενά με τις συνήθεις δραστηριότητες της επιχείρησης“: –

Αυτός ο τύπος ενδιαφέροντος θεωρείται: –

ένα) Οι τόκοι που λήφθηκαν ή πιστώθηκαν από εμπορικούς οφειλέτες:

Για παράδειγμα, οι τόκοι που λαμβάνονται ή πιστώνονται από εταιρείες ή ιδιώτες όταν η συνήθης επιχειρηματική τους δραστηριότητα είναι η αγορά, πώληση ή ανάπτυξη ακινήτων, ή ο τόκος που λαμβάνεται ή πιστώνεται από εταιρείες ή άτομα που πωλούν ή επαναπωλούν αυτοκίνητα ή άλλα οχήματα ή μηχανήματα ή άλλα προϊόντα.

Στην πραγματικότητα, ο τόκος που λαμβάνουν ή πιστώνονται εταιρείες ή ιδιώτες από τις συνήθεις εμπορικές τους δραστηριότητες με τους οφειλέτες τους θεωρείται ως τόκος που συνδέεται στενά με τις συνήθεις δραστηριότητες της επιχείρησης και δεν υπόκειται σε Φόρο Εισφοράς Ειδικής Άμυνας αλλά μόνο σε Φόρο Εισοδήματος.

σι) Τόκοι σε τρεχούμενους λογαριασμούς

Το ενδιαφέρον που λαμβάνουν εταιρείες ή ιδιώτες από τράπεζες στους εμπορικούς τραπεζικούς λογαριασμούς τους (τρεχούμενοι λογαριασμοί) που χρησιμοποιούνται για τις συνήθεις εμπορικές τους δραστηριότητες.

ντο) Το συμφέρον των ασφαλιστικών εταιρειών ·

ρε) Το ενδιαφέρον που λαμβάνουν ή πιστώνονται οι εταιρείες όταν ενεργούν ως το μέσο μέσω του οποίου χρηματοδοτούνται οι εταιρείες του ομίλου.

Στην πραγματικότητα, εταιρείες που χρησιμοποιούνται ως χρηματοδοτικό όχημα του ομίλου τους, δηλαδή χρηματοδότηση μητέρας, θυγατρικής ή άλλης συνδεδεμένης εταιρείας (συγγενής), τότε οι τόκοι που λαμβάνονται ή πιστώνονται θεωρούνται έσοδα από συναλλαγές και δεν υπόκεινται σε φόρο εισφοράς ειδικής άμυνας, αλλά υπόκειται μόνο σε φόρο εισοδήματος με συντελεστή 12,5% επί των καθαρών κερδών που προκύπτουν.

Η έννοια των “ομαδικών εταιρειών”

Η έννοια του ομίλου εταιρειών ορίζεται στο περί εταιρειών νόμου. 113, όπου σύμφωνα με το άρθρο. 2 του παρόντος νόμου, “όμιλος εταιρειών” σημαίνει ολόκληρο το σώμα των εταιρειών που αποτελείται από τη μητέρα και τη θυγατρική της ή τις θυγατρικές της.

Περαιτέρω, σύμφωνα με το άρθρο 148 του περί Εταιρειών Νόμου Κεφ. 113, η έννοια των θυγατρικών και των εταιρειών χαρτοφυλακίου ορίζεται ως εξής:

Μια εταιρεία θεωρείται ότι είναι θυγατρική μιας άλλης εάν, αλλά μόνο εάν,

1. ότι είτε –
   1. είναι μέλος του και ελέγχει τη σύνθεση του διοικητικού συμβουλίου · ή
   2. κατέχει την πλειοψηφία των μετοχών ψήφου (δικαιώματα) · ή
   3. είναι μέλος του και ελέγχει την πλειοψηφία των μετοχών ψήφου (δικαιώματα) με συμφωνία που έχει υπογραφεί με άλλα μέλη.
2. Η πρώτη εταιρεία είναι θυγατρική οποιασδήποτε εταιρείας που είναι θυγατρική της άλλης.

Μια εταιρεία ελέγχει τη σύνθεση του διοικητικού συμβουλίου εάν, αλλά μόνο εάν, η άλλη εταιρεία μπορεί να διορίσει ή να απομακρύνει τους κατόχους όλων ή της πλειονότητας των διευθυντικών στελεχών χωρίς τη συγκατάθεση ή τη σύμφωνη γνώμη άλλου προσώπου.

Για τους σκοπούς του περί εταιρειών νόμου, μια εταιρεία θεωρείται ότι είναι εταιρεία χαρτοφυλακίου άλλης εάν, αλλά μόνο εάν, αυτή είναι άλλη θυγατρική της.

Περαιτέρω, σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς που εφαρμόζονται σε θέματα φορολογικού ελέγχου, μια συγγενής επιχείρηση είναι μια επιχείρηση στην οποία ο επενδυτής έχει σημαντική επιρροή και η οποία δεν είναι ούτε θυγατρική ούτε κοινοπραξία του επενδυτή.

Σημαντική επιρροή ορίζεται ως η δύναμη συμμετοχής στις αποφάσεις χρηματοοικονομικής και λειτουργικής πολιτικής του επενδυτή, αλλά χωρίς να μπορεί να ασκεί έλεγχο επί αυτών των πολιτικών. Εάν ένας επενδυτής κατέχει, άμεσα ή έμμεσα, μέσω θυγατρικών, το 20% ή περισσότερο της ψήφου του επενδυτή, τεκμαίρεται ότι ο επενδυτής έχει σημαντική επιρροή, εκτός εάν μπορεί να αποδειχθεί σαφώς ότι αυτό δεν ισχύει. Αντίθετα, εάν ο επενδυτής κατέχει, άμεσα ή έμμεσα, μέσω θυγατρικών, λιγότερο από το 20% της ψήφου του επενδυτή, θεωρείται ότι ο επενδυτής δεν έχει σημαντική επιρροή, εκτός εάν αυτή η επιρροή μπορεί να αποδειχθεί σαφώς. Η ουσιαστική ή πλειοψηφική ιδιοκτησία άλλου επενδυτή δεν εμποδίζει έναν επενδυτή να έχει σημαντική επιρροή.

Ο Επίτροπος του Φόρου Εισοδήματος λαμβάνει υπόψη στον ορισμό του «ομίλου εταιρειών», κάθε μητρική ή θυγατρική εταιρεία όπως ορίζεται στον Νόμο, καθώς και οποιαδήποτε συνδεδεμένη εταιρεία (κατέχει πάνω από το 20% των μετοχών ψήφου).

Λαμβάνοντας υπόψη τα παραπάνω, θα πρέπει να παρέχεται πλήρης γνωστοποίηση ως προς τη δομή του ομίλου στους ελεγκτές της εταιρείας προκειμένου να είναι σε θέση να εκτιμήσουν τη σωστή φορολογική μεταχείριση των εσόδων από τόκους.

3. Τόκοι που ελήφθησαν ή πιστώθηκαν υπόχρεοι για φόρο εισφοράς ειδικής άμυνας

Παραδείγματα τόκων που υπόκεινται σε φόρο εισφοράς ειδικής άμυνας: –

• Τόκοι που λαμβάνει η κάτοικος εταιρείας / άτομο από λογαριασμούς πάγιας κατάθεσης και ομόλογα που δεν διατηρούνται ως εμπορική δραστηριότητα.
• Τόκοι που λαμβάνονται ή αναμένεται να ληφθούν από δάνεια που χορηγούνται από εταιρείες που δεν χαρακτηρίζονται ως συνήθης δραστηριότητα ή δραστηριότητα που συνδέεται στενά με τις συνήθεις δραστηριότητες της εταιρείας.

Κάντε κλικ εδώ για να συνεχίσετε την ανάγνωση …

Το περιεχόμενο αυτού του άρθρου προορίζεται να παρέχει έναν γενικό οδηγό για το θέμα. Θα πρέπει να αναζητήσετε ειδικές συμβουλές σχετικά με τις συγκεκριμένες περιστάσεις σας.