Κύπρος ως δικαιοδοσία για την εγγραφή σκαφών – Φόρος

Εισαγωγή

Ο σκοπός αυτού του σημειώματος είναι να καθορίσει εν συντομία τις νομικές απαιτήσεις και τα οφέλη που θα αποκτηθούν από την εγγραφή ενός σκάφους στην Κύπρο. Το Τμήμα Εμπορικής Ναυτιλίας είναι ο αρμόδιος ρυθμιστικός φορέας και διατηρεί σύμφωνα με τις διατάξεις του Νόμου περί Εμπορικής Ναυτιλίας (Καταχώριση Πλοίων, Πωλήσεων και Υποθηκών) του 1963 (όπως τροποποιήθηκε) (Νόμος περί Εμπορικής Ναυτιλίας), το Κυπριακό νηολόγιο.

Απαιτήσεις για την εγγραφή σκαφών στο Κυπριακό Μητρώο

Ο Νόμος περί Εμπορικής Ναυτιλίας καθορίζει τους όρους που πρέπει να πληρούνται για την εγγραφή ενός πλοίου στην Κύπρο, οι οποίες είναι οι προϋποθέσεις:

1. άνω του πενήντα τοις εκατό (50%) των μετοχών του πλοίου ανήκουν:
   1. από Κύπριους πολίτες, ή
   2. από πολίτες της ΕΕ / ΕΟΧ, οι οποίοι, εάν δεν είναι μόνιμοι κάτοικοι της Κυπριακής Δημοκρατίας, θα έχουν διορίσει εξουσιοδοτημένο αντιπρόσωπο στην Κυπριακή Δημοκρατία, ή
2. Το 100% των μετοχών του πλοίου ανήκει σε μία ή περισσότερες εταιρείες, οι οποίες έχουν συσταθεί και λειτουργούν:
   1. σύμφωνα με τους νόμους της Κυπριακής Δημοκρατίας και έχουν την καταστατική τους έδρα στη Δημοκρατία, ή
   2. σύμφωνα με τη νομοθεσία οποιουδήποτε κράτους μέλους της ΕΕ / ΕΟΧ και έχουν την καταστατική τους έδρα, την κεντρική διοίκηση ή την κύρια έδρα τους εντός της ΕΕ / ΕΟΧ και οι οποίοι είτε θα έχουν διορίσει έναν εξουσιοδοτημένο αντιπρόσωπο στην Κύπρο είτε θα έχουν αναθέσει τη διαχείριση της αποστολή σε εταιρεία διαχείρισης πλοίων ΕΕ / ΕΟΧ που έχει την έδρα της στην Κύπρο, ή
   3. εκτός Κύπρου ή εκτός οποιουδήποτε άλλου κράτους μέλους της ΕΕ / ΕΟΧ αλλά ελέγχονται από Κύπριους πολίτες ή πολίτες κρατών μελών της ΕΕ / ΕΟΧ και έχουν διορίσει έναν εξουσιοδοτημένο αντιπρόσωπο στην Κύπρο ή έχουν αναθέσει τη διαχείριση του πλοίου να ανατίθεται σε ΕΕ / Η εταιρεία διαχείρισης πλοίων του ΕΟΧ έχει την έδρα της στην Κύπρο.
   4. Η εταιρεία θεωρείται ότι ελέγχεται από Κύπριους ή πολίτες οποιουδήποτε άλλου κράτους μέλους της ΕΕ / ΕΟΧ όταν περισσότερο από πενήντα τοις εκατό (50%) των μετοχών της ανήκει σε Κύπριους ή πολίτες οποιουδήποτε άλλου κράτους μέλους της ΕΕ / ΕΟΧ ή όταν η πλειοψηφία των διευθυντών της εταιρείας είναι Κύπριοι πολίτες ή πολίτες οποιουδήποτε άλλου κράτους μέλους της ΕΕ / ΕΟΧ.
   5. Ένας εξουσιοδοτημένος αντιπρόσωπος μπορεί να είναι Κύπριος πολίτης ή πολίτης οποιουδήποτε άλλου κράτους μέλους της ΕΕ / ΕΟΧ, ο οποίος διαμένει στην Κύπρο, ή σύμπραξη / εταιρεία / υποκατάστημα που έχει συσταθεί σύμφωνα με τους νόμους της Κύπρου, ο οποίος έχει την έδρα του στην Κυπριακή Δημοκρατία.

Τύποι εγγραφής

Τα ακόλουθα είναι τα διαθέσιμα είδη νηολόγησης πλοίων στην Κύπρο:

1. Προσωρινή εγγραφή: Η προσωρινή νηολόγηση ενός σκάφους μπορεί να παραμείνει σε ισχύ για έως εννέα μήνες, συμπεριλαμβανομένης της παράτασης τριών μηνών.
2. Μόνιμη εγγραφή. Η μόνιμη εγγραφή ενός προσωρινά νηολογημένου σκάφους πρέπει να πραγματοποιηθεί εντός 6 μηνών (ή 9 μηνών εάν έχει επιτευχθεί η επέκταση των 3 μηνών) από την ημερομηνία κατά την οποία καταχωρήθηκε προσωρινά. Δεν είναι απαραίτητο το πλοίο να βρίσκεται σε λιμάνι της Κύπρου κατά τη μόνιμη νηολόγηση.
3. Παράλληλη εγγραφή: Η Κυπριακή νομοθεσία προβλέπει τις δύο μορφές εγγραφής bareboat (charter) διεθνώς αποδεκτές, π.χ. την εγγραφή “Parallel-in” και την “Parallel-out” νηολογία, υπό την προϋπόθεση ότι πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις.

Δεν θα εξετάσουμε περαιτέρω τους τύπους εγγραφής για τους σκοπούς αυτού του σημειώματος, καθώς στην περίπτωση των σκαφών η πρακτική είναι να εγγραφείτε μόνιμα υπό την επιλεγμένη σημαία.

Πρόγραμμα χρηματοδοτικής μίσθωσης σκαφών

Η Κύπρος με ισχύ από τις 22 Μαρτίου 2019 τροποποίησε το Σχέδιο Μίσθωσης Σκαφών Γιοτ με την υιοθέτηση νέων κατευθυντήριων γραμμών που καθορίζουν σαφώς τη βάση βάσει της οποίας η μίσθωση σκαφών αναψυχής υπόκειται σε ΦΠΑ και η διαδικασία και η διαδικασία εγγραφής ΦΠΑ για χρηματοδοτικές εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης .

Το παλιό καθεστώς δεν έχει πλέον εφαρμογή και τα νέα κριτήρια καθορισμού είναι οι διανυθείσες αποστάσεις (π.χ. χρήση και απόλαυση) παρά ο τύπος και το μέγεθος του σκάφους.

Χρήση και απόλαυση του σκάφους

Καθώς οι διανυθείσες αποστάσεις είναι τα καθοριστικά κριτήρια, είναι απαραίτητο να καθοριστεί η χρήση και η απόλαυση του σκάφους. Εάν αυτό δεν μπορεί να παρασχεθεί κατά τη στιγμή της καταχώρησης ΦΠΑ, τότε ο Επίτροπος έχει τη διακριτική ευχέρεια να αποφασίζει ως προς τη χρήση και την απόλαυση εντός της ΕΕ. Αυτό φυσικά μπορεί αργότερα να αλλάξει με συγκεκριμένη δήλωση διευθυντή της εταιρείας. Όπου αυτές οι λεπτομέρειες είναι γνωστές, τότε η συγκεκριμένη δήλωση πρέπει να επιβεβαιώνει τα προκαθορισμένα ποσοστά χρήσης και απόλαυσης, καθώς και οι όροι που ισχύουν κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου μίσθωσης να είναι τουλάχιστον 6 μήνες. Εάν το σκάφος είναι μεγαλύτερο από 20 μέτρα, η ειδική δήλωση πρέπει να παρέχεται κάθε 6 μήνες.

Ο ΦΠΑ για μισθώσεις που θεωρείται ότι πραγματοποιούνται στην Κύπρο υπολογίζεται με βάση την αποτελεσματική χρήση και απόλαυση του σκάφους εντός των χωρικών υδάτων της ΕΕ. Αυτό σημαίνει ότι δεν επιβάλλεται ΦΠΑ στο τμήμα της μίσθωσης που αποδίδεται στην αποτελεσματική χρήση και απόλαυση του σκάφους εκτός των χωρικών υδάτων της ΕΕ. Η παροχή υπηρεσιών (υπό μίσθωση) φορολογείται με τον βασικό συντελεστή ΦΠΑ (19%), αλλά μόνο στο βαθμό που το μισθωμένο σκάφος χρησιμοποιείται στα χωρικά ύδατα της ΕΕ.

Εγγραφή για ΦΠΑ

Για να επωφεληθείτε από το Σχέδιο, ο ιδιοκτήτης / εκμισθωτής πρέπει να εγγραφεί για ΦΠΑ κατά την κανονική πορεία και πρέπει να υποβάλει το νόμιμα καθορισμένο έντυπο αίτησης που υποστηρίζεται από τα σχετικά έγγραφα, συμπεριλαμβανομένης της σύμβασης μίσθωσης (charterparty) μαζί με περιγραφή των διαδικασιών για τη ημερολόγιο ή σύστημα γεωμετακίνησης για τα ταξίδια σκαφών.

Οι προϋποθέσεις εγγραφής που πρέπει να πληρούνται είναι:

1. η πληρωμή εγγύησης πρέπει να πραγματοποιηθεί κατά την ημερομηνία εγγραφής που υπολογίζεται στο 3% της αξίας του σκάφους ·
2. αποδεικτικά στοιχεία της αξίας του σκάφους κατά τη στιγμή της εγγραφής. Εάν το σκάφος είναι νέο, η τιμή θα καθοριστεί με αναφορά σε τιμολόγιο αγοράς, διαφορετικά θα πρέπει να υπάρχει πιστοποιητικό αποτίμησης.
3. ο ιδιοκτήτης / εκμισθωτής πρέπει να παραμείνει εγγεγραμμένος για τουλάχιστον 6 συνεχόμενα έτη και να υποβάλλει τακτικά δηλώσεις ΦΠΑ σύμφωνα με τους ισχύοντες νόμους και κανονισμούς ·
4. το σκάφος θα πρέπει να διατίθεται στον μισθωτή στην Κύπρο και ο μισθωτής θα είναι φυσικό πρόσωπο που μισθώνει το σκάφος για μη επαγγελματικούς σκοπούς.

Επιβολή ΦΠΑ βάσει της αποτελεσματικής χρήσης και απόλαυσης της ΕΕ

Σύμφωνα με τους τυπικούς κανόνες ΦΠΑ, ο εκμισθωτής θα είναι υποχρεωμένος να χρεώνει ΦΠΑ στον μισθωτή στο τέλος μίσθωσης και να δηλώνει και να καταβάλλει το ίδιο στο Τμήμα ΦΠΑ κατά την υποβολή των δηλώσεων ΦΠΑ. Οι δηλώσεις ΦΠΑ κατατίθενται σε τριμηνιαία βάση. Σε αυτό το πλαίσιο και δεδομένου ότι γενικά τα τέλη μίσθωσης γιοτ καταβάλλονται εκ των προτέρων και η χρήση και η απόλαυση του σκάφους είναι γνωστή εκ των προτέρων, υπάρχει ένας μηχανισμός προσαρμογής για να διασφαλιστεί ότι η τελική χρέωση ΦΠΑ αντικατοπτρίζει την πραγματική πραγματική χρήση και απόλαυση του σκάφους εντός της ΕΕ.

Στην ουσία, οι κατευθυντήριες γραμμές απαιτούν ότι για τα μηνιαία τέλη μίσθωσης που χρεώνονται σε ένα έτος, ο ΦΠΑ επιβάλλεται προσωρινά βάσει του πραγματικού ποσοστού πραγματικής χρήσης και απόλαυσης του σκάφους στην ΕΕ κατά το προηγούμενο έτος. Αυτός ο προσωρινός ΦΠΑ πρέπει να προσαρμόζεται ετησίως ώστε να αντικατοπτρίζει την πραγματική αναλογία πραγματικής χρήσης και απόλαυσης της ΕΕ κατά το συγκεκριμένο έτος. Δεν θα επιβληθούν κυρώσεις ή τόκοι για προσαρμογές ΦΠΑ. Με αυτόν τον τρόπο, κατά τη διάρκεια της μίσθωσης, ο ΦΠΑ θα χρεώνεται μόνο στο τμήμα της μίσθωσης που αντικατοπτρίζει την αποτελεσματική χρήση και απόλαυση εντός της ΕΕ.

Αρχικά δημοσιεύθηκε στις 19 Σεπτεμβρίου 2019

Το περιεχόμενο αυτού του άρθρου προορίζεται να παρέχει έναν γενικό οδηγό για το θέμα. Θα πρέπει να αναζητήσετε ειδικές συμβουλές σχετικά με τις συγκεκριμένες περιστάσεις σας.

ΔΗΜΟΦΙΛΕΙΣ ΑΡΘΡΑ ΓΙΑ: Φόρος από την Κύπρο