Κατόπιν αιτήματος των ρωσικών αρχών, το Λουξεμβούργο και η Ρωσική Ομοσπονδία συμφώνησαν να τροποποιήσουν τη Συνθήκη, υπογράφοντας το Πρωτόκολλο στις 6 Νοεμβρίου 2020. Το Πρωτόκολλο αντικατοπτρίζει τη νέα δημοσιονομική πολιτική της Ρωσικής Ομοσπονδίας όσον αφορά την επιβολή των ρωσικών παρακρατούμενων φόρων και προβλέπει για νέα επιτόκια και κανόνες για τη φορολόγηση μερισμάτων και πληρωμών τόκων. Δεν περιλαμβάνει αλλαγές σε σχέση με τις πληρωμές δικαιωμάτων. Παρόμοια πρωτόκολλα συζητήθηκαν ή / και συμφωνήθηκαν από τη Ρωσική Ομοσπονδία με άλλα κράτη νωρίτερα το 2020, συγκεκριμένα την Κύπρο (υπογράφηκε στις 8 Σεπτεμβρίου 2020), τη Μάλτα (υπογράφηκε την 1η Οκτωβρίου 2020) και τις Κάτω Χώρες.
Νέοι συντελεστές παρακράτησης φόρου
Το πρωτόκολλο καθορίζει τους ακόλουθους συντελεστές παρακράτησης φόρου για μερίσματα και πληρωμές τόκων:
Ο όρος «μερίσματα» ορίζεται περαιτέρω ως εισόδημα από μετοχές ή άλλες δικαιούχες μονάδες που δεν αποτελεί εισπρακτέο χρέος, καθώς και οποιοδήποτε εισόδημα (ακόμη και αυτό που εισπράττεται με τη μορφή τόκων) τα οποία, σύμφωνα με τη νομοθεσία του κράτους στο οποίο εταιρεία που πραγματοποιεί τη διανομή είναι κάτοικος, υπόκειται στην ίδια φορολογική μεταχείριση με το εισόδημα από μετοχές. Ο όρος συνεπώς περιλαμβάνει πληρωμές που πραγματοποιούνται βάσει μεριδίων σε ένα επενδυτικό ταμείο ή οποιοδήποτε άλλο μέσο συλλογικής επένδυσης (με εξαίρεση ένα επενδυτικό ταμείο εγκατεστημένο σε ένα συμβαλλόμενο κράτος που επενδύει σε ακίνητα περιουσιακά στοιχεία που βρίσκονται σε αυτό το κράτος). Οι υπόλοιπες διατάξεις των νέων άρθρων 10 και 11 της Συνθήκης ακολουθούν την πρότυπη φορολογική σύμβαση του ΟΟΣΑ 2017.
Για μερίσματα και τόκους εξερχόμενου Λουξεμβούργου, αυτές οι τροποποιήσεις δεν θα πρέπει να έχουν σημαντική επίδραση στις περισσότερες περιπτώσεις, δεδομένου ότι υπάρχει απαλλαγή από παρακράτηση φόρου μερισμάτων στους δικαιούχους μετόχους βάσει της απαλλαγής συμμετοχής και γενικά δεν επιβάλλεται παρακράτηση φόρου στο Λουξεμβούργο λόγω των τόκων.
Για τα εισερχόμενα μερίσματα που προέρχονται από τη Ρωσία, η τροποποιημένη Συνθήκη είναι λιγότερο ευνοϊκή από την προηγούμενη έκδοση, η οποία προέβλεπε μειωμένο συντελεστή παρακράτησης 5% για τις BO που είναι εταιρείες του Λουξεμβούργου που κατέχουν άμεση συμμετοχή τουλάχιστον 10% στο μετοχικό κεφάλαιο της Ρωσίας πληρωτής, και επενδύοντας τουλάχιστον 80.000 ευρώ (ή το αντίστοιχο σε RUB) μέσω αυτής της συμμετοχής. Επιπλέον, η προηγούμενη έκδοση της Συνθήκης δεν προέβλεπε παρακράτηση φόρου επί τόκων. Ωστόσο, η τρέχουσα έκδοση της Συνθήκης μειώνει τον ρωσικό εγχώριο παρακρατούμενο φορολογικό συντελεστή επιτοκίου από το μέγιστο 20% σε 15%, 5% ή ακόμη και 0%.
Εξάλειψη της διπλής φορολογίας
Παρόλο που στο άρθρο 11 της Συνθήκης εισήχθη νέος παρακρατούμενος φόρος επί τόκων, το άρθρο 23 σχετικά με την εξάλειψη της διπλής φορολογίας δεν έχει προσαρμοστεί με συνέπεια για να εφαρμόσει τη μέθοδο πίστωσης στους τόκους που εισπράττει κάτοικος του Λουξεμβούργου. Σύμφωνα με το άρθρο 23, παράγραφος 1, στοιχεία α) και β) της Συνθήκης, το Λουξεμβούργο αποφεύγει τη διπλή φορολόγηση μέσω της μεθόδου απαλλαγής, εκτός από τα εισοδήματα που φορολογούνται στη Ρωσία, σύμφωνα με τα άρθρα 10 (μερίσματα) και 21 (άλλα έσοδα). Ως εκ τούτου, οι τόκοι που εισπράττουν κάτοικος Λουξεμβούργου από Ρώσο πληρωτή θα υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου στη Ρωσία με ποσοστό 5% ή 15%, αλλά απαλλάσσονται στο Λουξεμβούργο. Αυτό είναι ένα ασυνήθιστο χαρακτηριστικό, καθώς η πολιτική διπλής φορολογίας του Λουξεμβούργου προβλέπει την εφαρμογή της μεθόδου πίστωσης σε τέτοιες περιπτώσεις, έτσι ώστε το εισόδημα από τόκους να υπόκειται σε συνηθισμένο φόρο εισοδήματος του Λουξεμβούργου, αλλά είναι επιλέξιμο για πίστωση φόρου για τον ρωσικό παρακρατούμενο φόρο.
Εναρξη ισχύος
Το πρωτόκολλο θα τεθεί σε ισχύ μόλις τα μέρη κοινοποιήσουν το ένα στο άλλο για την ολοκλήρωση των διαδικασιών κύρωσης που απαιτούνται βάσει της εθνικής τους νομοθεσίας. Η Ρωσική Ομοσπονδία επικύρωσε το Πρωτόκολλο στις 25 Δεκεμβρίου 2020, αλλά επειδή το Λουξεμβούργο δεν ολοκλήρωσε τη διαδικασία επικύρωσης έως το τέλος του 2020, το Πρωτόκολλο θα τεθεί σε ισχύ μόνο από την 1η Ιανουαρίου 2022.
συμπέρασμα
Η Συνθήκη έχει επαναδιαπραγματευτεί με το Λουξεμβούργο στο πλαίσιο ευρύτερων επαναδιαπραγματεύσεων από τη Ρωσική Ομοσπονδία μιας σειράς συνθηκών που αντικατοπτρίζουν τις πρόσφατες αλλαγές στη δημοσιονομική πολιτική της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το Πρωτόκολλο περιορίζει περαιτέρω την εφαρμογή του μειωμένου συντελεστή παρακράτησης 5% στα μερίσματα και εισάγει παρακράτηση φόρου επί τόκων. Αν και η τροποποιημένη Συνθήκη φαίνεται λιγότερο ευνοϊκή από την προηγούμενη έκδοση, θα πρέπει να σημειωθεί ότι ακόμη και στο παρελθόν, οι ρωσικές φορολογικές αρχές ήταν γνωστό στην πράξη ότι αμφισβήτησαν την εφαρμογή των μειωμένων συντελεστών βάσει της μη συμμόρφωσης με την πραγματική ιδιοκτησία κατάσταση.
Περαιτέρω διευκρίνιση (π.χ. ανταλλαγή επεξηγηματικών σημειώσεων και από τις δύο κυβερνήσεις) αναμένεται να κυκλοφορήσει που θα παρέχει ορισμένες λεπτομέρειες σχετικά με τους όρους της Συνθήκης, ιδίως όσον αφορά τον ορισμό του «εγγεγραμμένου χρηματιστηρίου» στο πλαίσιο της νέας μειωμένης παρακράτηση φόρου στην καταβολή μερισμάτων και τόκων.
Τέλος, υπό το πρίσμα των περιστάσεων, θα περίμενε κανείς το Λουξεμβούργο να προτείνει πρόσθετες τροποποιήσεις σχετικά με το άρθρο 23 της Συνθήκης, προκειμένου να εισαχθεί η μέθοδος πίστωσης για πληρωμές τόκων.