Στις 6 Νοεμβρίου 2020, η Ρωσία και το Λουξεμβούργο υπέγραψαν ένα νέο πρωτόκολλο για την τροποποίηση της συνθήκης διπλής φορολογίας που συνήφθη μεταξύ των δύο χωρών (Πρωτόκολλο), το οποίο ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 1998. Στις 30 Δεκεμβρίου 2020, ο Ρώσος Πρόεδρος υπέγραψε τον Νόμο αριθ. 486-FZ να επικυρώσει το πρωτόκολλο. Στο Λουξεμβούργο, εγκρίθηκε ο νόμος για την έγκριση του πρωτοκόλλου και η αντίστοιχη κοινοποίηση εστάλη στο ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών στις 5 Μαρτίου 2021. Με βάση αυτό, οι διατάξεις του πρωτοκόλλου θα πρέπει να εφαρμόζονται για οποιαδήποτε φορολογητέα περίοδο που αρχίζει την ή μετά την 1η Ιανουαρίου 2022 Το πρωτόκολλο τροποποιεί τον κατάλογο των εξαιρέσεων για την εφαρμογή ενός προτιμησιακού συντελεστή παρακράτησης φόρου 5% επί των μερισμάτων και των εσόδων από τόκους.
Ο εγχώριος παρακρατούμενος φόρος επί των μερισμάτων στη Ρωσία είναι 15% και ο παρακρατούμενος φόρος επί των τόκων είναι 20%.
Αυτή είναι η τρίτη συνθήκη διπλού φόρου που θα τροποποιηθεί με πρωτοβουλία της Ρωσικής Ομοσπονδίας φέτος. Παρόμοια πρωτόκολλα για την τροποποίηση των συνθηκών διπλού φόρου με την Κύπρο και τη Μάλτα υπεγράφησαν στις 8 Σεπτεμβρίου 2020 και την 1η Οκτωβρίου 2020 αντίστοιχα. Στις 30 Δεκεμβρίου 2020, τα πρωτόκολλα με αυτά τα κράτη πέρασαν τη διαδικασία επικύρωσης στη Ρωσία.
Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών έστειλε επίσης μια επιστολή στην αρμόδια ολλανδική αρχή ζητώντας την τροποποίηση της υφιστάμενης συνθήκης διπλού φόρου, ωστόσο οι διαπραγματεύσεις μεταξύ αυτών των δύο χωρών ήταν ανεπιτυχείς. Εξαιτίας αυτού, το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών ανακοίνωσε ότι ξεκίνησε επίσημες διαδικασίες για την καταγγελία της φορολογικής συνθήκης με τις Κάτω Χώρες. Το Υπουργείο Οικονομικών σχεδιάζει επίσης να ξεκινήσει παρόμοιες διαπραγματεύσεις με την Ελβετία.
Σημαντικές αλλαγές
Έσοδα μερισμάτων
Το πρωτόκολλο προβλέπει την αύξηση του συντελεστή παρακράτησης με βάση τη συνθήκη που εφαρμόζεται στα μερίσματα από 5% σε 15%.
Το μειωμένο ποσοστό 5% μπορεί να εξακολουθεί να ισχύει εάν πληρούνται όλες οι ακόλουθες απαιτήσεις:
- ο αποδέκτης μερισμάτων είναι ο πραγματικός κάτοχος εισοδήματος (BOI) · και
- Οι μετοχές του παραλήπτη μερίσματος είναι εισηγμένες σε ένα εγγεγραμμένο χρηματιστήριο και τουλάχιστον το 15% των μετοχών που παρέχουν δικαιώματα ψήφου είναι ελεύθερα. και
- ο παραλήπτης μερίσματος διατηρεί άμεσα (για τουλάχιστον 365 ημέρες συμπεριλαμβανομένης της ημέρας πληρωμής μερίσματος) τουλάχιστον το 15% του κεφαλαίου της εταιρείας που πληρώνει τα μερίσματα.
Επιπλέον, ο μειωμένος συντελεστής παρακράτησης φόρου 5% θα ισχύει για πληρωμές μερισμάτων σε ασφαλιστικά ιδρύματα, συνταξιοδοτικά ταμεία, Κεντρικές Τράπεζες και τους κυβερνητικούς φορείς της Ρωσίας και του Λουξεμβούργου.
Έσοδα από τόκους
Το τυπικό ποσοστό παρακράτησης φόρου για πληρωμές τόκων που εισάγεται από το Πρωτόκολλο είναι 15%.
Το Πρωτόκολλο ορίζει επίσης ότι θα εφαρμόζεται μειωμένος συντελεστής παρακράτησης στην πηγή 5% για τους τόκους που καταβάλλονται σε εισηγμένες εταιρείες που πληρούν τα κριτήρια για την εφαρμογή του μειωμένου συντελεστή παρακράτησης μερισμάτων (βλ. Παραπάνω).
Σύμφωνα με τους όρους του πρωτοκόλλου, δεν θα υπάρχει παρακράτηση φόρου εάν πληρούται μία από τις ακόλουθες προϋποθέσεις:
- Ο αποδέκτης της πληρωμής τόκων (i) είναι το BOI και (ii) ανήκει σε μία από τις ακόλουθες κατηγορίες: τράπεζες, ασφαλιστικά ιδρύματα, συνταξιοδοτικά ταμεία, κεντρικές τράπεζες ή κυβερνητικούς φορείς της Ρωσίας ή του Λουξεμβούργου · ή
- ο τόκος καταβάλλεται σε εισηγμένα κρατικά ομόλογα, εταιρικά ομόλογα ή εξωτερικά ομόλογα (Eurobonds).
Η υφιστάμενη απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου παρακράτησης φόρου στα δικαιώματα δεν τροποποιείται από το πρωτόκολλο.
Πιθανός αντίκτυπος στις υπάρχουσες δομές και επιλογές αναδιάρθρωσης
Εάν το όφελος από τον μειωμένο συντελεστή παρακράτησης φόρου 5% ή την απαλλαγή από παρακράτηση φόρου περιορίζεται σημαντικά από την τροποποίηση του πρωτοκόλλου, από φορολογική άποψη του Λουξεμβούργου, οι πληρωμές τόκων που πραγματοποιούνται από μια εταιρεία του Λουξεμβούργου δεν υπόκεινται κατ ‘αρχήν σε παρακράτηση φόρου στις εξερχόμενες πληρωμές και στην παρακράτηση φόρου στα μερίσματα μπορεί να μειωθεί στο μηδέν με την τοπική απαλλαγή από την παρακράτηση στην πηγή, υπό την προϋπόθεση ότι πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις. Ο αντίκτυπος του Πρωτοκόλλου στις πληρωμές από εταιρείες φορολογούμενους στο Λουξεμβούργο σε πλήρως φορολογητέες εταιρείες που κατοικούν στη Ρωσία μπορεί επομένως να είναι περιορισμένος στην πράξη.
Το πρωτόκολλο φαίνεται να στοχεύει ρωσικούς ομίλους με πλατφόρμες εκμετάλλευσης ή χρηματοδότησης του Λουξεμβούργου για τις οποίες είναι απίθανο να πληρούνται οι προϋποθέσεις για τον μειωμένο συντελεστή παρακράτησης στην πηγή ή απαλλαγή από παρακράτηση φόρου. Ενδέχεται να είναι απαραίτητη η εκτίμηση της τρέχουσας δομής τους προκειμένου να προσδιοριστεί η πιθανή δυσμενής φορολογική επίπτωση του πρωτοκόλλου.
Πρέπει να σημειωθεί ότι σύμφωνα με τη συνθήκη διπλού φόρου που συνήφθη μεταξύ Λουξεμβούργου και Ρωσίας όπως τροποποιήθηκε από το πρωτόκολλο, η καταβολή των δικαιωμάτων που καταβάλλει ένας Ρώσος κάτοικος σε πραγματικό δικαιούχο του Λουξεμβούργου θα εξακολουθούσε να επωφελείται από παρακράτηση φόρου στην Ρωσία.
Οι δομές ευρωομολόγων μπορούν επίσης να προσφέρουν μια φορολογικά αποδοτική εναλλακτική λύση (με μειωμένο συντελεστή παρακράτησης φόρου 5% στις πληρωμές τόκων βάσει τέτοιων ομολόγων) για ρωσικούς ομίλους με πλατφόρμα χρηματοδότησης στο Λουξεμβούργο ή επενδυτές που σκέφτονται να επενδύσουν στη Ρωσία μέσω του Λουξεμβούργου.